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Marzo 02, 2020

Argentina: Repercusiones de la Ley de Solidaridad Social

Yanina Beade

Repercusiones de la Ley de Solidaridad Social y Reactivación productiva en los Bienes Personales

Antes de comenzar con el desarrollo de la nota debemos recordar que para Bienes Personales los sujetos pasivos del impuesto, en el artículo 17 del Dto. 281/97 son:

a) Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en el país y en el exterior.

b) Las personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en el país.

Las sucesiones indivisas son contribuyentes de este gravamen por los bienes que posean al 31 de diciembre de cada año en tanto dicha fecha quede comprendida en el lapso transcurrido entre el fallecimiento del causante y la declaratoria de herederos o aquella en que se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad.

A los fines de este artículo se considerará que están domiciliados en el país los agentes diplomáticos y consulares, el personal técnico y administrativo de las respectivas misiones y demás funcionarios públicos de la Nación y los que integran comisiones de la provincias y municipalidades que, en ejercicio de sus funciones, se encontraren en el exterior, así como sus familiares que los acompañaren.

Sin embargo con la llegada del título IV de la Ley N° 27541 Capitulo 5 encontramos que surgirán algunas modificaciones que analizaremos a continuación:

  • Para comenzar con el estudio se estableció que a partir de la entrada en vigencia de la ley, los sujetos se regirán por el criterio de RESIDENCIA según el art.119 LIG y no por el de domicilio como era antes.
  • Se continuó con una Nueva Escala aplicable a partir del periodo fiscal 2019, donde observaremos incrementos en el mínimo no imponible y la alícuota máxima del 1,25%.

Sin embargo con la llegada del título IV de la Ley N° 27541 Capítulo 5 encontramos que surgirán algunas modificaciones que analizaremos a continuación:

Cuadro1
Cuadro1

Un claro ejemplo es una persona que tiene bienes por $4.000.000, donde vemos que abonará:

$15.000 + 0,75% (4.000.000 -3.000.000) = $22.500 impuestos a pagar

Recordemos que existe un Monto No Imponible de $2.000.000 y que el inmueble es exento hasta $18.000.000

  • Respecto de las Participaciones Societarias y Responsable Sustituto, la ley establece que se incrementa del 0,25% al 0,50% a partir del periodo fiscal 2019.
  • Se fijaron alícuotas diferenciales para bienes que se encuentren en el exterior, siendo las mismas del 0,70%, 1,20%, 1,80% y 2,25% respectivamente de acuerdo al escalón de la tabla en el que se encuentren por su valor.

Veamos un ejemplo, un contribuyente en Bienes Personales posee un total de bienes por $18.000.000

Pasos a seguir:

Sumamos el valor de los bienes del país más los bienes del exterior (sin computar el Mínimo no Imponible e incluyendo los bienes del hogar presuntos) y vemos en qué alícuota de la tabla incrementada recae; en nuestro caso (del país $10.000.000 y del exterior $ 8.000.000), y nos dará un subtotal 1 de $18.000.000.

Luego al subtotal 1 se le restan los Bienes del País $10.000.000 y los $6.500.000 (mínimo no imponible de la categoría), me dará el subtotal 2 de $ 1.500.000

Al subtotal 2 se le aplica el 1,8% de impuesto adicional, por lo que resultara $ 27.000 por tener bienes en el exterior.

Calculamos normalmente el importe de bienes personales en el país:

$41.250 + 1% (6.500.000 -3.500.000) = $71.250

A los $71.250 por bienes del país + $ 27.000 adicional por tener Bienes del exterior = $98.250 será el total del impuesto a los Bienes Personales a pagar por este contribuyente.

Concepto de REPATRIACIÓN de Bienes: Pero si nuestro contribuyente del ejemplo; se quisiera evitar el impuesto adicional, la ley incorporo este concepto, explicando que se deberán cumplir los siguientes elementos:

  • Se trate de bienes situados en el exterior, no incluyendo a los ADR.
  • Se ingresen al país entre el 1 de enero y el 31 de marzo (esto deberá ser vía enajenación o rescate), por un valor mínimo del 5% del valor de los bienes situados en el exterior al 31/12/2019.
  • Se depositen en entidades Financieras y se mantengan hasta el 31/12/2020. Con respecto a este punto, la Comunicación B11952 BCRA, con fecha 14/2/2020, determino que estos fondos deberán de depositarse en una Caja de Ahorro exclusiva para repatriación de Fondos-Bienes Personales Ley 27541.
  • Así mismo y siguiendo lo mencionado en el artículo 10 DR, se exceptúa el impuesto cuando por cada $100 de bienes del exterior (sean activos financieros y no financieros) al menos $5 permanezcan un mínimo de 9 meses y cumpliendo los requisitos anteriores.

Siguiendo con el análisis de esta Ley desde el punto de los Bienes Personales se detallan diferentes tratamientos dependiendo de la alternativa de inversión, la cual graficaremos a continuación:

Cuadro 2
Cuadro 2

Antes de finalizar con este análisis, se me viene una pregunta que quiero compartir con los lectores y es que la ley al hablar de repatriación de bienes que se encuentren en el exterior, me permite hacerlo hasta el 31/3/2020 y no hasta el efectivo vencimiento de la DDJJ de Bienes Personales en el mes de junio 2020; en fin esperemos mientras tanto que el legislador se expida sobre esta cuestión a la brevedad.

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